Доставка товара: какой комплект документов понадобится в разных ситуациях. Доставка товаров по всем правилам Доставка на объект покупателя
При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признавайте только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег на банковский счет или в кассу. Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик (клиент), в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.
Агент (поверенный, комиссионер) обязан начислить НДС на сумму своего вознаграждения и иные доходы, связанные с выполнением посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Исключения из этого правила приведены в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Ставка НДС для дохода в виде посреднического вознаграждения установлена в размере 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). На вознаграждение по договору транспортной экспедиции НДС начисляйте в том же порядке, что и по посредническим договорам (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на организацию доставки товаров. Продавец выступает в роли посредника между покупателем товаров и транспортной компанией
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В марте была продана партия кирпичей в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Балансовая стоимость проданных кирпичей составляет 80 000 руб. В договоре купли-продажи было оговорено, что «Гермес» организует от имени и за счет покупателя доставку кирпичей. «Гермес» участвует в расчетах, его посредническое вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости транспортировки. Чтобы исполнить договор купли-продажи, «Гермес» заключил договор оказания транспортных услуг с ООО «Альфа». Стоимость транспортировки составила 9440 руб. (в т. ч. НДС - 1440 руб.), соответственно, сумма посреднического вознаграждения «Гермеса» составила 944 руб. (в т. ч. НДС - 144 руб.).
Доходы и расходы «Гермес» определяет методом начисления. Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что расходы, связанные с оказанием услуг, в том числе прямые, учитываются при расчете налога на прибыль в том месяце, к которому они относятся, независимо от момента признания выручки по оказанным услугам.
Бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 76 Кредит 60
- 9440 руб. - отражены расходы на доставку товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 руб. - начислено посредническое вознаграждение «Гермеса»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 144 руб. - начислен НДС с посреднического вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 944 руб. (118 000 руб. + 944 руб.) - получена от покупателя оплата товаров и сумма посреднического вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 9440 руб. - получено от покупателя возмещение расходов по посредническому договору;
Дебет 60 Кредит 51
- 9440 руб. - отражена оплата «Гермесом» услуг транспортной компании по доставке товаров.
При расчете налога на прибыль за март учтены следующие доходы:
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - доход от реализации товаров;
- 800 руб. (944 руб. - 144 руб.) - посредническое вознаграждение.
Расходы в виде себестоимости товаров были признаны в момент их реализации в сумме 80 000 руб.
УСН
Учет доходов и расходов по посредническому договору и по договору транспортной экспедиции осуществляется также, как и при общей системе налогообложения (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/13).
Для организации-посредника (агента, поверенного, комиссионера), экспедитора доходом от организации доставки будет сумма посреднического вознаграждения, вознаграждения экспедитора. Средства, полученные посредником (экспедитором) в связи с выполнением задания заказчика (клиента) и израсходованные по его поручению, при расчете единого налога не учитываются. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 346.15 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с выполнением договора, за исключением компенсируемых заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом), клиентом можно учесть при расчете единого налога. Сделать это можно в том случае, если эти расходы перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 9 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463). Затраты при упрощенке признаются после их оплаты за исключением тех, для которых установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН и Как посреднику на УСН учитывать доходы и расходы по посредническим операциям .
ЕНВД
Если поставщик организует доставку товаров силами сторонних перевозчиков, то такая деятельность не подпадает под ЕНВД. Это связано с тем, что в данном случае имеет место не деятельность по перевозке, а посредническая деятельность по организации перевозки. А такая деятельность под ЕНВД не подпадает. Это следует из положений статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
1. Если доставка включена в цену товара
О проблемах доставки товаров сказано и написано много – например, в статье ). Однако будет не лишним поговорить о них еще раз.
И начнем мы с самой простой ситуации – когда по условиям договора поставщик обязан осуществить доставку товара покупателю, и стоимость доставки включена в продажную цену товара.
В этом случае в накладной и счете-фактуре, предъявляемых покупателю, будут указываться только проданные товары, никакого упоминания об услугах по доставке в данных документах не будет.
Расходы на доставку товара поставщик включит в состав расходов на продажу, то есть независимо от того, привлекает ли он стороннюю транспортную организацию или обеспечивает доставку собственными силами, используя при этом собственные или арендованные транспортные средства и штатных водителей, все фактические расходы будут списываться в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Пример 1
Розничная торговая фирма «Копеечка» приобретает у оптовой торговой фирмы «Меркурий» партию товара стоимостью 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. Покупная стоимость данного товара в учете фирмы «Меркурий» составляет 370 000 руб.
В соответствии с условиями договора поставщик обеспечивает доставку товара до склада покупателя за свой счет, то есть стоимость доставки включена в цену товара.
Предположим, что для исполнения своих обязательств по доставке фирма «Меркурий» заключила договор с транспортной компанией. Услуги которой обошлись в 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.
Бухгалтер фирмы «Меркурий» отразит операции такими записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражены расходы на доставку товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. – отражен НДС по расходам на доставку;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 11800 руб. – предъявлен к вычету НДС по транспортным расходам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 11800 руб. – оплачены транспортные расходы;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Коммерческие расходы" КРЕДИТ 44
- 10 000 руб. – списаны расходы на доставку товара в составе расходов на продажу (в конце месяца);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
А бухгалтер фирмы «Копеечка» (при условии, что розничная торговля не подпадает под ЕНВД) отразит приобретение товаров такими записями:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. – отражен НДС по данным товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. – оплачены товары.
Поскольку при таком оформлении отношений – когда доставка включается в цену товаров – деятельность, связанная с доставкой товаров покупателю является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара в соответствии с нормами п. 1 ст. 458 ГК РФ, доставка товара рассматривается как сопутствующая услуга, неразрывно связанной с торговлей – а потому услуги по доставке товаров в такой ситуации не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Такую трактовку подтвердили специалисты Минфина России в письме от 4 октября 2007 г. № 03-11-04/3/389.
2. Если услуги по доставке выделены отдельно от стоимости товара
На практике бывают случаи, когда поставщик в накладных и счетах-фактурах указывает отдельно стоимость товара, и отдельно – стоимость транспортных услуг.
В этом случае и у покупателя, и у продавца возникает ряд проблем.
Во-первых, как разъяснили специалисты Минфина России в письме от 27 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/135, в случае, если кроме накладной и счета-фактуры у покупателя не будет других документов, подтверждающих факт оказания транспортных услуг – например, подписанного обеими сторонами акта – покупатель не сможет признать сумму расходов по доставке товаров в налоговом учете.
Во-вторых, выделяя услуги отдельной строкой, поставщик показывает, что он фактически осуществляет два вида деятельности – не только торговую, но и деятельность в сфере оказания транспортных услуг. В случае, если доставка осуществляется собственными силами поставщика, ему нужно признавать выручку и формировать финансовый результат от осуществления двух видов деятельности, открывая для этих целей разные субсчета к счету 90 «Продажи», а также обеспечить формирование себестоимости транспортных услуг – например, на счете 20 «Основное производство».
Пример 2
Изменим условия примера 1.
Во-первых, допустим, что доставку товаров покупателям фирма «Меркурий» осуществляет собственными силами – имеет собственный или арендованный транспорт, нанимает водителей, приобретает ГСМ и т.д. Фактические затраты на доставку товара по сделке с фирмой «Копеечка» составили 8000 руб.
Во-вторых, предположим, что стоимость доставки не включена в цену товара, но тем не менее обязанность организовать доставку возложена на поставщика. В соответствии с этим, выставляя счет-фактуру на товар, оптовая фирма «Меркурий» прописала свои услуги по доставке отдельной строкой, то есть в счете-фактуре значится:
- стоимость товаров – 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.;
- стоимость услуг по доставке товаров – 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.
- 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. – списана покупная стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Реализация транспортных услуг"
- 11 800 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Реализация транспортных услуг" КРЕДИТ 68
- 1800 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69 м и.д.
- 8000 руб. – отражены фактические расходы на оказание транспортных услуг;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Реализация транспортных услуг" КРЕДИТ 20
- 8000 руб. – списана фактическая себестоимость транспортных услуг;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 601 800 руб. – получена оплата от покупателя.
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. – приняты к учету товары (без НДС);
ДЕБЕТ 41-2 или 44 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражена стоимость транспортных услуг без НДС (данные расходы в зависимости от учетной политики могут включаться либо непосредственно в стоимость товаров, либо в состав расходов на продажу);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 91 800 руб. – отражен НДС по данным товарам и транспортным услугам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 91 800 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам и транспортным услугам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 601 800 руб. – оплачены товары и транспортные услуги.
В-третьих, если для доставки товаров используется не более 20 автомобилей, надо учесть, что деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов может переводиться на ЕНВД. Поэтому нужно внимательно изучить местное законодательство и не забывать своевременно ежеквартально подавать декларации по ЕНВД, если все-таки данная деятельность окажется на данном режиме.
На практике также бывают случаи, когда поставщик организует доставку товара силами сторонней транспортной организации и взимает соответствующую стоимость доставки с покупателя – то есть по сути «перевыставляет» счет транспортной компании покупателю. В такой ситуации важно правильно сформулировать условия договора – прописать, что поставщик обязуется именно организовать доставку товара, а не доставить товар. Разница существенна, ведь:
Если по договору поставщик обязан доставить товар, формально именно он является лицом, осуществляющим деятельность по доставке товара, что означает не только то, что он должен признать выручку от оказания таких услуг, даже если фактически для их оказания он обращается к специализированной транспортной организации, но и что он должен в случаях, установленных законодательством, иметь соответствующие лицензии;
- если же по договору поставщик обязан лишь организовать доставку, фактически он выступает качестве посредника между покупателем и транспортной организацией, и тогда его выручкой считается не вся сумма, взимаемая с покупателя за доставку, а лишь оговоренное вознаграждение.
Пример 3
Еще раз изменим условия примера 1.
Предположим, что в договоре предусмотрена обязанность фирмы «Меркурий» организовать доставку товара до склада фирмы «Копеечка», при этом посредническое вознаграждение за эти услуги составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.
В результате с покупателя взимается 601 918 руб., в том числе:
- стоимость товара – 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.;
- стоимость доставки товара силами сторонней транспортной организации – 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.;
- вознаграждение за услуги по организации транспортировки в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.
В этом случае бухгалтер фирмы «Меркурий» отразит операции такими записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Продажа товаров"
- 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Продажа товаров" КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Продажа товаров" КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. – списана покупная стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 11 800 руб. – перечислено транспортной организации;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76
- 11 800 руб. – отражена задолженность покупателя по оплате (возмещению) стоимости транспортных услуг;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Оказание посреднических услуг"
- 118 руб. – отражена выручка от оказания посреднических услуг;
ДЕБЕТ 90, субсчет " Оказание посреднических услуг" КРЕДИТ 68
- 18 руб. – начислен НДС по посредническим услугам;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 601 918 руб. – получена оплата от покупателя.
А бухгалтер фирмы «Копеечка» отразит приобретение товаров такими записями (предположим, что все расходы, связанные с приобретением товаров, согласно учетной политике включаются в покупную стоимость данных товаров):
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. – приняты к учету товары (без НДС);
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражена стоимость транспортных услуг (без НДС);
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 100 руб. – отражена стоимость посреднических услуг, связанных с приобретением товара (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 91 818 руб. – отражен НДС по товарам, транспортным услугам и посредническим услугам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 91 818 руб. – предъявлен к вычету НДС;
- 601 918 руб. – оплачены товары и услуги.
3. Самовывоз
Во всех рассмотренных выше случаях заботы об организации доставки брал на себя поставщик.
На практике же нередко проблемой вывоза товара со склада поставщика занимается сам покупатель. Причем он может либо вывезти товар собственным транспортом, либо заключить соответствующий договор с перевозчиком (транспортной компанией), чтобы представитель перевозчика забрал товар у поставщика и доставил его на склад покупателя или в иное оговоренное место.
В этом случае в учете поставщика отражаются только операции по продаже товаров: признание выручки, начисление НДС, списание себестоимости (покупной стоимости).
Покупатель же должен обеспечить учет своих фактических расходов на доставку товара.
Пример 4
В последний раз изменим условия примера 1 – теперь предположим, что в контрактную стоимость товара в сумме 590 000 руб. не включены расходы на доставку и в соответствии с условиями договора фирма «Копеечка» должна организовать самовывоз товара со склада фирмы «Меркурий».
Допустим также, что фирма «Копеечка» осуществила вывоз товара собственным транспортом, и ее расходы на перевозку товара составили 6700 руб. Пусть также учетной политикой фирмы «Копеечка» предусмотрено использование счетов 15 и 16 для отражения операций по приобретению товаров, при этом учетная стоимость закупленной партии товара составила 505 000 руб.
В этой ситуации бухгалтер фирмы «Меркурий» отразит операции такими записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. – списана покупная стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 590 000 руб. – получена оплата от покупателя.
А бухгалтер фирмы «Копеечка» отразит приобретение товаров такими записями:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 15
- 505 000 руб. – оприходованы товары по учетной стоимости;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. – отражена покупная стоимость товара (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. – отражен НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 90 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. – оплачены товары;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69 и т.д.
- 6700 руб. – отражены фактические затраты на доставку товаров собственными силами;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 1700 руб. (500 000 + 6700 – 505 000) – списано отклонение в стоимости товаров (в конце месяца).
Сегодня при недобросовестности контрагентов реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности). На этом основывается современная судебная практика.
Имеются прецеденты признания налоговой выгоды необоснованной по причине исключительно отсутствия реальности поставки. Но их в разы меньше, чем практики признания налоговой выгоды необоснованной по причине отсутствия должной осмотрительности. О последнем зачастую свидетельствует отсутствие реальной предпринимательской деятельности контрагентов.
Факт реальности поставки должен быть документально подтвержден
Реальность для целей доказывания обоснованности налоговой выгоды означает не просто выполнение работ (поставку товаров) как таковых. Это выполнение работ (поставка товара) именно контрагентом налогоплательщика или посредством контрагента налогоплательщика.
При оценке реальности хозяйственных операций (на примере договора поставки) документами должны подтверждаться:
- реальность договора поставки (динамика заключения договора);
- реальность доставки товара (транспортная логистика).
Налоговые органы при проверке обоснованности налоговый выгоды (вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль) особое внимание уделяют реальности доставки товара от поставщика покупателю. Если товар доставлялся автотранспортом, настаивают на наличии товарно-транспортной накладной (ТТН) по форме 1-Т. По мнению налоговиков, только ТТН может подтвердить реальность доставки товара покупателю.
Такая позиция основывается на следующем. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
Отсутствие ТТН при признании поставщика недобросовестным может послужить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Причем даже при наличии должной осмотрительности со стороны покупателя.
Нужна ли ТТН при доставке товара своими силами?
Налоговые органы при проведении проверок до 25 июля 2011 года требовали от налогоплательщиков ТТН даже в случаях, когда налогоплательщики не являлись заказчиками перевозки или перевозка осуществлялась собственным транспортом.
Судебная практика по вопросу необходимости наличия ТТН у покупателя при доставке товара силами поставщика (или собственным транспортом) до декабря 2010 года была противоречивой. Ситуация прояснилась, когда Высший Арбитражный Суд РФ постановил, что ТТН по форме 1-Т служит документом для учета работ на автомобильном транспорте. Так как налогоплательщик не являлся заказчиком по договору перевозки грузов, то для принятия товара к учету и применения вычета по НДС достаточно ТОРГ-12.
Аналогичную позицию позднее занял Минфин России. Он разъяснил, что если организация не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная ТТН по форме 1-Т либо ТОРГ-12.
Таким образом, если сторона договора поставки не привлекает перевозчика, ТТН может не быть. Однако необходимо помнить, что в случае признания контрагента недобросовестным налоговый орган всегда будет требовать подтверждения реальности поставки и только ТОРГ-12 будет недостаточно.
Новая транспортная накладная
Ситуация изменилась 15 апреля 2011 года, когда были утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила перевозки), в которых содержится новая форма транспортной накладной (ТН) и четко регулируется, что ТН подтверждает заключение договора перевозки.
Они вступили в силу с 25 июля 2011 года. С этого момента ТТН по форме 1-Т не применяется для целей оформления договоров перевозки.
Новая транспортная накладная не содержит товарного раздела, перечня и стоимости товара. Вместо этого указывается наименование груза, его количество, масса (грузовые места) и ценность.
Новая накладная предназначена исключительно для оформления услуг по перевозке грузов силами привлеченных перевозчиков. Факт передачи товара, как и ранее, фиксируется накладной по форме ТОРГ-12.
Однако с принятием Правил перевозки стороны могут применять ТТН по форме 1-Т для перевозки товара собственным автотранспортом. Минфин также разъяснил, что в случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и накладная не составляется. А затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
На это обстоятельство необходимо обратить особое внимание. Так как ТТН по форме 1-Т содержит товарный раздел и стоимость переданного водителю для перевозки товара, использование ТТН по форме 1-Т при перевозках собственным автотранспортом позволит подтвердить факт передачи товара водителю и суть поручения на перевозку. Если товар будет утерян водителем, данная накладная будет служить основанием для привлечения его к ответственности.
Как подтвердить реальность доставки с помощью новой накладной?
Новая транспортная накладная применяется только в отношениях по перевозке силами привлеченных перевозчиков. Несмотря на это налоговые органы, если контрагент будет признан недобросовестным, скорее всего признают налоговую выгоду необоснованной при отсутствии накладной даже в случае перевозки товара собственным транспортом.
Как же обосновать реальность доставки товара и правильно оформить транспортные документы?
При поставке товара существуют следующие варианты взаимодействия контрагентов:
- доставка товара своим транспортом и своими силами;
- доставка товара силами привлеченного перевозчика;
- доставка товара с помощью экспедитора.
Комплект документов у сторон зависит от того, на ком лежит обязанность по доставке товара.
Обратим внимание, что реальность поставки необходимо подтверждать как покупателю, так и поставщику.
Доставка товара осуществляется своим транспортом и своими силами
В данном случае сторонний перевозчик не привлекается, договор перевозки не заключается. Не оформляется и транспортная накладная.
Лицо, на котором лежит обязанность по доставке, имеет в собственности или аренде транспортные средства и штат своих или привлеченных водителей. Стороне, осуществляющей доставку товара и использующей свои транспортные средства, необходимо списывать горюче-смазочные материалы (ГСМ).
В связи с этим комплект документов у поставщика и покупателя будет зависеть от того, на кого договором возложена обязанность по доставке товара.
Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы товарно-материальные ценности (ТМЦ), путевой лист (в т.ч. для списания ГСМ).
ТТН по форме 1-Т (или по своей форме) может оформляться по желанию стороны и не является обязательной. ТТН по форме 1-Т является дополнительным доказательством реальности операции по поставке товара.
Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя поставщика, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.
ТТН может оформляться по желанию стороны и не является обязательной.
В случае если покупатель не является грузополучателем (товар следует сразу покупателю (грузополучателю)), то путевого листа у покупателя не будет. В данной ситуации рекомендуем оформлять ТТН по форме 1-Т.
Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, доверенность на водителя на получение ТМЦ, путевой лист (в т.ч. для списания ГСМ).
Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя покупателя, доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.
Водитель должен иметь путевой лист. Из путевого листа покупателю (и поставщику) будет ясно, чей водитель доставляет (получает) ему (у него) груз и привлекал ли поставщик (покупатель) перевозчика.
Товарно-транспортная накладная
Доставка товара осуществляется силами привлеченного перевозчика
В данном случае лицо, на котором лежит обязанность по доставке, привлекает стороннюю организацию для осуществления перевозки.
Отношения по перевозке оформляются договором перевозки. Согласно п. 6 Правил перевозки, транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки. Таким образом, договора перевозки в виде единого документа может и не быть.
Помимо единого документа, договор перевозки может быть оформлен заказом на перевозку и транспортной накладной. При наличии рамочного договора перевозки заказчик для выполнения каждой конкретной перевозки подает перевозчику заявку на перевозку. Разницы между заявкой и заказом нет.
Обязанность по доставке лежит на поставщике
Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (может не быть), заказ или заявку на перевозку, транспортную накладную, доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.
Оформлять одновременно и ТТН по форме 1-Т, и транспортную накладную не требуется. Если товары на учет принимаются по ТОРГ-12, то ТТН по форме 1-Т не требуется. Для учета расходов по перевозке достаточно транспортной накладной.
Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, транспортную накладную, копию путевого листа на водителя, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.
В случае если покупатель не является грузополучателем, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. Тогда рекомендуем запрашивать у поставщика копию ТН, подтверждающей, что товар доставлен грузополучателю.
Обязанность по доставке лежит на покупателе
В комплект документов у покупателя входят: договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (может не быть), заказ или заявка на перевозку, транспортная накладная, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ.
В комплект документов у поставщика входят: договор поставки, ТОРГ-12, транспортная накладная, копия путевого листа на водителя перевозчика, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ.
Обращаем ваше внимание, что налоговые органы считают обязательным наличие транспортной накладной и у поставщика, и у покупателя в любом случае при перевозке товара автотранспортом. Так как ТТН (по форме 1-Т) оформлялась в 4 экземплярах, то у грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика должны быть экземпляры накладной в обязательном порядке.
Сегодня мы начинаем публикацию статьи об особенностях бухгалтерского учета в отношении доставки товара. Думаю, никому не надо рассказывать, насколько важна и актуальна эта проблема в работе любого магазина, так или иначе осуществляющего доставку товару покупателю.
Предлагаемая вашему вниманию статья – это своего рода мини-справочник для бухгалтера и юриста, где подробно разбираются все вопросы, так или иначе связанные с доставкой товара от поставщика продавцу и от продавца покупателю.
Статья была написана специально для www.сайт Анастасией Титаевой, главным бухгалтером
аудиторской компании "Интерэкспертиза" и ведущей
рассылок
"Основы финансового анализа" и
"Как бухгалтер бухгалтеру…"
Оформление действий, сопровождающих договор поставки
Договор поставки рассматривается ГК РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности: по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре так и позже путем заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.
Качество продукции подтверждается наличием сертификата (Закон РФ от 10.06.93 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг"). К каждой партии товара должна прилагаться копия сертификата качества. Если он выдан на партию товара, выдается также лицензия на применение знака соответствия, который может ставиться на каждом изделии. Юридические и физические лица, а также федеральные органы исполнительной власти, виновные в нарушении правил обязательной сертификации, несут в соответствии с действующим законодательством уголовную, административную либо гражданско-правовую ответственность.
Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартах и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами или техническими условиями.
На поставляемой продукции или ее упаковке должны быть помещены товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, кроме той продукции, которая в соответствии со стандартами или техническими условиями не подлежит маркировке.
Договор поставки сопровождают следующие документы:
I. При сдаче-приемке товара используется накладная. В ней указываются наименование переданного товара, количество и цена. Подписывают накладную руководитель предприятия-поставщика, лицо, производившее сдачу товара, и представитель покупателя, принимающий товар, на ней ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
II. Лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара, должны иметь доверенности своей организации. Форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.
III. Если при приемке обнаруживаются несоответствия, то вместо накладной составляются акты приемки по количеству и качеству. Данные акты применяются для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное, качественное расхождения, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Это – юридическое основание для предъявления претензии поставщику, отправителю. В ГК РФ предусмотрены последствия передачи товара ненадлежащего качества. Согласно ст.475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Если же существенного нарушения требований к качеству товара нет (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или тех, которые выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и т.д.), то покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли – продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Согласно ст.513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота и о выявленных несоответствиях или недостатках товара покупатель должен незамедлительно уведомить поставщика.
В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.
IV. Транспортные документы, необходимые в ходе исполнения договора при доставке товара:
1. автотранспортом, а также речным транспортом:
2. воздушным транспортом:
3. морским транспортом:
V. Расчетные документы:
2)счет-фактура. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется путем составления счета-фактуры и регистрации ее в книге продаж и в книге покупок. Порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914;
3) приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это.
4)Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации применяется расходный кассовый ордер. Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это. Формы кассовых ордеров утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недопоставлением товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми ГК РФ, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете-фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.
Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет-фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета-фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.
В соответствии со ст. ст.424 ГК РФ изменение цены договора после его заключения допускается лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В договоре поставки необходимо четко определить срок договора. Согласно ст.190 ГК РФ установленный законом, иными правовыми актами, сделкой (договором) срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Включение в договор поставки всех необходимых условий поможет избежать негативных последствий в случаях невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.
По практике применения договоров поставки сформирована арбитражная практика. Пленум ВАС в своем постановлении от 22.10.97 г. № 18 изложил свои позиции по применению положений ГК РФ о договорах поставки.
Заключая договора поставки важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции. В этой ситуации возможны следующие варианты:
а) поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.
б) покупатель сам вывозит товар со склада поставщика.
в) расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация. Транспортные расходы, оплаченные сторонней транспортной организацией, являются издержками поставщика.
г) расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.
Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик возможны варианты:
а) поставщик включает транспортные расходы в цену товара. Цена товара с транспортными расходами составляет выручку поставщика.
б) поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах. Транспортные расходы, выделенные таким образом, также являются выручкой поставщика.
в) поставщик осуществляет доставку товара за вознаграждение, расходы на транспортировку возмещаются покупателем. В данном случае вознаграждение является выручкой для поставщика. Возмещаемые расходы, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации.
Если в соответствии с договором поставщик обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара за вознаграждение, то договор имеет две составляющие. Первая содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая – элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель – принципала. В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила, предусмотренные для договоров комиссии, в том случае, если агент в соответствии с договором действует от имени принципала.
Из ст.1011 ГК РФ следует, что покупатель в этом случае обязан, во-первых, оплатить поставщику вознаграждение, а во-вторых, возместить ему все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.
Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.
До момента передачи товара покупателю товар считается отгруженным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.
Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете, одним из которых является наличие у организации права на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
Статьей 458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли – продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. Часто в договорах поставки условием перехода права собственности является оплата товара.
Необходимо знать, если товар облагается НДС по ставке 10 процентов, выделять расходы на доставку отдельной строкой поставщику невыгодно. Выручкой от реализации в его учете в любом случае является сумма оплаты покупателем товара и доставки. Но если включить ее стоимость в цену товара, то вся выручка будет облагаться НДС по ставке 10 процентов
Пример № 1
Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя (возмещаются покупателем). Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение от покупателя.
Стоимость услуг транспортной организации равна 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Сумма вознаграждения поставщику за организацию доставки определена в размере 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб. Поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке". Поставщик – производственная организация. Бух. учет ведется по новому плану счетов.
При отражении этой операции в учете поставщика делаются такие проводки:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12 000 руб. Отражена задолженность покупателя по затратам, связанным с организацией перевозки.
В момент отгрузки товара поставщик выставляет покупателю счет на агентское вознаграждение и сумму понесенных им затрат, подлежащую компенсации:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12000 руб. Выставлен счет на оплату транспортных расходов;
Дебет 62.1 Кредит 90.1 6 000 руб. Выставлен счет на агентское вознаграждение;
Дебет 90.3 Кредит 68 "Расчеты по НДС" 1000 руб. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;
Дебет 26 Кредит 68 "Расчеты по налогу на польз. а/д" 50 руб. ((6 000 руб. – 1000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90.2 Кредит 26 550 руб. Списаны издержки обращения;
Дебет 90.9 Кредит 99 руб. 4450,00 руб.(6 000 – 1000 -550)Отражен финансовый результат;
Дебет 51 Кредит 62.1 18000 руб. (12 000 + 6 000) Получена оплата от покупателя.
Что касается налога на прибыль, то доходы, полученные от посреднической деятельности, облагаются налогом по повышенной ставке – до 43 процентов (в зависимости от местного законодательства). Поэтому если предприятие помимо своей основной деятельности оказывает агентские услуги, то ему необходимо вести раздельный учет своих затрат. В противном же случае налог на прибыль от всех видов деятельности придется рассчитывать по максимальной ставке.
Пример № 2
Торговая организация реализует покупателю товар. Продажная цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., балансовая стоимость товара – 80 000 руб. Договором предусмотрена доставка продукции до станции назначения. При этом стоимость доставки оплачивается покупателем сверх продажной цены товара. Расходы по доставке, произведенной сторонней организацией, составили 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Денежные средства в оплату за реализованный товар поступили на расчетный счет организации. Издержки обращения 5000. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Бух. учет ведется по новому плану счетов.
Отгружен товар со склада организации 45 41 80 000
Получен счет транспортной организации за доставку товаров покупателю 44 60 10 000
Отражена сумма НДС по расходам по доставке 19 60 2 000
Оплачен счет транспортной организации за доставку 60 51 12 000
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке 68 19 2 000
Отражена выручка от продажи товара покупателю (120 000 + 12 000) 62.1 90.1 132 000
Списана стоимость проданного товара 90.2 45 80 000
Начислен НДС с выручки от реализации (20 000 + 2000) 90.3 68 22 000
Начислен налог на пользователей автодорог ((132 000 – 22 000 – 80 000) х 1%) 44 68 300
Списаны издержки обращения (5000+300) 90.2 44 5 300
Отражен финанс. рез-т от реализации (132 000 – 22 000 – 80 000 – 5 000-300) 90.9 99 24700
Получены от покупателя денежные средства за проданный товар 51 62.1 132 000
Пример № 3
Интернет- магазин реализовал физическому лицу фен в розницу. Доставка осуществляется курьером магазина и оплачивается отдельно по цене 100 руб. с НДС и с НсП. Покупная стоимость фена 1000. Продажная стоимость 2000 с НДС и с НсП. Издержки (з/плата курьера, ЕСН с з/платы курьера, трансп. р-ды курьера) 150.
Выдан товар курьеру Д-т 45 К-т 41 2000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 210
Отражена реализация в момент передачи товара курьером физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 2000
Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 100
Списана покупная стоимость фена Д-т 90.2 К-т 45 1000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 150
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (2100-100)/6=333,33
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (2000*100)*5/105=100
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (2100-100-333,33-1500)*1%=1,7
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 1,7
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 14,97
Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" был определен перечень должностей работников предприятий, организаций и учреждений, работа которых носит разъездной характер и которым приобретаются проездные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте.
Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить этот круг должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих
служебных обязанностей. При этом выплаты, произведенные по приказу руководителя в возмещение стоимости проезда работника в служебных целях, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.
Из вышеизложенного следует, что при отсутствии соответствующего приказа руководителя организации, предусматривающего необходимость совершения работником поездок по городу в служебных целях, оплаченная ему стоимость проезда в городском транспорте подлежит включению для целей налогообложения в его совокупный доход.
Пример № 4
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляется сторонней транспортной организацией. Доставку оплачивает интернет-магазин. Стоимость доставки 1200, в т.ч. НДС. Покупная стоимость холодильника 15000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.
Оплачена доставка Д-т 76 К-т 51 12000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 20000
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000
Отражены затраты по доставке Д-т 44 К-т 76 1000
Выделен НДС Д-т 19 К-т 76 200
НДС принят к зачету Д-т 68 К-т 19 200
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000-952,38)/6=3174,60
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 20000*5/105=952,38
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000-15000)*1%=50
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 50
Определен финансовый результат Д-т 99 К-т 90.9 176,98
Пример № 5
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляет магазином (магазин имеет лицензию). Доставка выделена отдельной строкой в документах и составляет 1200 с НДС и сНсП и оплачивается покупателем. Покупная стоимость холодильника 15000. Издержки (з/плата водителя, грузчика, ЕСН с з/платы, ГСМ и т.д.) 1000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.
Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000
Получены деньги от физ.лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 21200
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000
Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 1200
Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000+1200-1009,52)/6=3365,08
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (20000+1200)*5/105=1009,52
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000+1200-15000)*1%=197
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 197
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 628,40
Расходы, рассмотренные в данной статье, относятся на издержки производства и обращения как до конца 2001 г. (по 552-ому Постановлению) так и с 01.01.2002 г., после вступления в действие 25 гл. НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.
Как отразить в учете торговой организации - покупателя операции, связанные с приобретением товаров по договору поставки, если договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя?
Договорная стоимость товаров составляет 259 600 руб. (в том числе НДС 39 600 руб.). Вознаграждение поставщика за организацию доставки товаров до склада организации составляет 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Стоимость перевозки равна 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). После доставки товаров и утверждения отчета, представленного поставщиком, о стоимости услуг перевозчика и сумме причитающегося вознаграждения организация произвела расчеты с поставщиком путем перечисления денежных средств на его расчетный счет. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации, в том числе вознаграждение за организацию доставки, включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, а для целей налогообложения - формируют стоимость приобретения товаров. Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.Гражданско-правовые отношения
Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В рассматриваемой ситуации в договоре поставки содержится условие о принятии поставщиком обязательств по организации доставки товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Таким образом, в договоре поставки содержатся элементы агентского договора, т.е. данный договор является смешанным и к нему в части организации доставки применяются правила гл. 52 "Агентирование" ГК РФ. Это следует из п. 3 ст. 421 ГК РФ . По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу (покупателю) отчет в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а принципал, в свою очередь, возместить агенту стоимость услуг, оказанных перевозчиком (п. 1 ст. 1008 , ст. ст. , 1011 ГК РФ). При этом, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).Бухгалтерский учет
Товары, приобретенные для перепродажи, являются частью материально-производственных запасов организации, которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров. Следовательно, в данном случае фактическую себестоимость товаров формируют сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику за товары, и затраты по доставке товаров до склада организации, состоящие из вознаграждения поставщика за организацию доставки и стоимости доставки (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные поставщиком по товарам, вознаграждению за организацию доставки, а также НДС со стоимости услуг по доставке организация вправе принять к вычету после принятия товаров, услуг к учету на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника, а также порядок регистрации счетов-фактур, полученных от посредника, подробно рассмотрены в Практическом пособии по НДС.Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров, порядок формирования которой определяется в учетной политике, признается в составе прямых расходов в отчетном (налоговом) периоде их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 , абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике расходы на доставку товаров до склада организации, в том числе сумма вознаграждения за организацию доставки, формируют стоимость приобретения товаров.|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Приняты к учету товары (259 600 - 39 600) |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости товаров |
Счет-фактура |
|||
|
Счет-фактура |
||||
|
Вознаграждение поставщика за организацию доставки включено в фактические затраты, связанные с приобретением товаров |
Отчет поставщика (агента) |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный поставщиком с суммы вознаграждения за организацию доставки |
Счет-фактура |
|||
|
Сумма предъявленного НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
|||
|
Расходы по доставке товаров включены в фактические затраты, связанные с приобретением товаров |
Отчет поставщика (агента), Транспортная накладная |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный со стоимости доставки |
Счет-фактура |
|||
|
Сумма предъявленного НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
|||
|
Произведена оплата поставщику (259 600 + 1770 + 35 400) |
Выписка банка по расчетному счету |
Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению