Приобретению любого товара сопутствует его доставка. В некоторых случаях забрать приобретенное должен покупатель, но иногда это относится к обязанностям поставщика.
— один из видов договора купли — продажи. Согласно ему поставщик должен в указанные в договоре сроки передать товар его покупателю. Поставщиком может являться как перекупщик товара, так и его производитель.
Согласно Гражданскому кодексу поставщиком осуществляется доставка товара путем его отгрузки тем видом транспорта, который предусмотрен этим договором.
У покупателя право собственности на купленный им товар возникает в момент его получения. Выдача коносамента или другого распорядительного документа на него тоже приравнивается к передаче товара.
Обязанность поставщика считают выполненной в момент получения товара самим покупателем либо иным лицом, которое указано покупателем в договоре. Ниже приведен образец договора поставки товара.

Договор поставки товара

г. Новосибирск «__» __________ 201__ года

ОАО «Рога и копытца», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора ___________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и
ООО «Напильники и подковы», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора ________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор поставки товара (далее — «Договор») о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Поставщик обязан поставить, а Покупатель принять и оплатить товар (далее — «Товар»), согласно прилагаемой спецификации (далее — «Спецификация»), которая является неотъемлемой частью настоящего Договора (Приложение № 1).
1.2. Покупатель обязуется принять Товар и оплатить его в порядке и сроки, предусмотренные настоящим Договором. Покупатель обязуется принять Товар, если он не имеет претензий к его качеству, ассортименту, количеству и порядку исполнения Поставщиком настоящего Договора.
1.3. Поставщик одновременно с передачей Товара передает Покупателю принадлежности Товара, в т.ч. оригинальную упаковку, при этом упаковка не должна быть повреждена и должна быть герметична, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, гарантийный талон, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.) составленные (переведенные) на русский язык.
1.4. Поставщик гарантирует, что является надлежащим юридическим лицом, имеющим право осуществлять поставку Товара, являющегося предметом настоящего Договора.
1.5. Поставщик гарантирует, что Товар принадлежит ему на праве собственности и обязуется передать Покупателю Товар свободным от любых прав третьих лиц.
1.6. Количество, развернутая номенклатура (ассортимент), цены указываются в Спецификации, в накладной и в счете-фактуре.
1.7. Выбор Товара производится Покупателем по образцам, представленным Поставщиком, в соответствии со Спецификацией. Согласование образцов товара осуществляется по средствам составления и подписания Сторонами соответствующего документа с приложением образцов, их фотографий, или других вещественных доказательств согласования конкретных образцов поставляемого Товара.
2. КАЧЕСТВО И КОМПЛЕКТНОСТЬ
2.1. Поставщик гарантирует качество и надежность поставляемого Товара. Качество и комплектность поставляемого Товара должны соответствовать ГОСТ, ТУ, принятым для данного вида товаров, образцам Товара.
2.2. Поставщик гарантирует, что поставляемый Товар не является восстановленным, модифицированным, переделанным, поврежденным, и допущен к свободному обращению на территории Российской Федерации без каких-либо ограничений (без залога, запрета, ареста и т.п.).
2.3. Товар является новым и соответствует техническим условиям, нормам и параметрам фирмы производителя.
2.4.Товар безопасен при использовании.
2.5. Товар имеет сертификат качества.
2.6. На Товар устанавливается гарантийный срок эксплуатации в соответствии с сопроводительными документами (технический паспорт, гарантийный талон, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.).
2.7. Количество, качественные требования, цена за единицу и ассортимент Товара, указаны в Спецификации.
2.8. Перед согласованием Спецификации, Продавец предоставляет для ознакомления и утверждения Покупателю образцы материалов, которые будут поставляться в соответствии с данной Спецификацией. Если в процессе поставки материалов будет установлено их отличие от утвержденных образцов, то данные материалы подлежат замене на материалы по утвержденным образцам, с отнесением всех расходов, в том числе транспортных, на счет Продавца.
3. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ
3.1. Поставщик обязуется осуществить поставку не позднее 6 недель с момента получения предоплаты от Покупателя.
3.2. Передача товара осуществляется на объекте Покупателя расположенном по адресу: РФ, г. __________, ул. ____________ на пересечении с ул. _______________.
3.3. Доставка Товара производится транспортом Поставщика.
3.4. Поставщик письменно информирует Покупателя о приходе товара в день поступления товара на склад Поставщика.
3.5. Покупатель обязуется принять Товар в течение 5 рабочих дня cо дня уведомления Покупателя Поставщиком о наличии Товара на складе.
3.6. Приемка товара по количеству, ассортименту и целостности упаковки осуществляется Покупателем в момент передачи товара.
3.7. В случае непринятия Товара в течение срока, указанного в п. 3.5., Покупатель обязуется оплатить Поставщику по дополнительному счету стоимость хранения Товара, из расчета 0,1% от стоимости не принятого Товара за каждый день просрочки. Отгрузка Товара производится только после полной оплаты стоимости хранения Товара.
3.8. Принятый Покупателем Товар должен быть осмотрен им в течение пяти рабочих дней.
3.9. При обнаружении производственных дефектов Товара при его приемке Покупатель обязан известить Поставщика о выявленных дефектах в течение 10 (десяти) рабочих дней после их обнаружения с приложением подробного перечня указанных дефектов.
3.10. Поставщик обязуется заменить бракованную продукцию. Замена отбракованного Товара проводится Поставщиком путем перезаказа в согласованные сторонами сроки, но не менее срока поставки указанного в п.3.1 настоящего договора поставки товара.
3.11. При обнаружении брака составляется Акт и подписывается обеими Сторонами, с описанием брака и наименованием бракованной продукции согласно Спецификации, поставка новой продукции осуществляется в согласованный Сторонами срок.
3.12. В случае обнаружения брака Покупатель извещает об этом Поставщика, который обязан явиться на объект, где хранится Товар для составления соответствующего Акта в течение 3 (трех) рабочих дней с момента получения вызова. В случае неявки Поставщика в назначенный час, либо отказа от подписания Акта без обоснования причин, Покупатель оставляет за собой право оформить Акт о выявлении бракованного Товара в одностороннем порядке.
3.13. Документами, подтверждающими выполнение обязательств Поставщика являются товарная накладная, счет-фактура, акт сдачи-приёмки Товара, при условии, что обязательства по поставке Товара выполнены Поставщиком надлежащим образом.
3.14. В случае недопоставки Продукции, по сравнению с количеством указанным в отгрузочной накладной Поставщик обязуется поставить недопоставленную Продукцию в согласованные сторонами сроки, но не менее срока поставки указанного в п. 3.1 настоящего Договора. Возврат, обмен Продукции, поставленной с нарушениями требований к качеству, количеству, ассортименту осуществляется силами и за счет Поставщика.
4. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Расчеты осуществляются путем перечисления Покупателем 100% предоплаты на расчетный счет Поставщика.
4.2. Покупатель оплачивает поставленный Поставщиком Товар по ценам, указанным в Спецификации, на данную партию Товара.
4.3. Расчеты между Сторонами производятся путем перечисления безналичных денежных средств с расчетного счета Покупателя на расчетный счет Поставщика.
4.4. Цена Товара определяется подписанной Сторонами Спецификацией.
4.5. Стоимость Товара по Договору включает в себя все расходы на уплату таможенных пошлин, всех действующих в РФ налогов и сборов и иных обязательных платежей.
5. ИМУЩЕСТВЕННАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
5.1. В случае просрочки исполнения Покупателем обязанности по оплате Товара Поставщик вправе потребовать от Покупателя уплату неустойки. Неустойка начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства по оплате Товара, начиная со дня, следующего за днем истечения установленного настоящим договором поставки товара срока исполнения обязательства по оплате Товара. Размер такой неустойки составляет 0,5 (ноль целых пять десятых) процента от неоплаченной стоимости Товара.
Покупатель освобождается от уплаты неустойки, если докажет, что просрочка исполнения указанного обязательства произошла вследствие непреодолимой силы или по вине Поставщика.
5.2. При неисполнении, либо ненадлежащем исполнении Поставщиком обязательств по поставке Товара, а также в случае ненадлежащего исполнения Поставщиком своих обязательств относительно количества, ассортимента, комплектации и сроков поставляемого Товара, Покупатель вправе потребовать от Поставщика выплаты пени в размере 0,5 (ноль целых пять десятых) процента от общей стоимости Товара по настоящему Договору за каждый день не исполнения, либо ненадлежащего исполнения вышеуказанных обязательств по день фактического исполнения данных обязательств.
5.3. Возмещение убытков происходит не зависимо от уплаты неустойки.
5.4. Покупатель вправе, уведомив Поставщика, отказаться от принятия Товара, поставка которого просрочена на пятнадцать календарных дней.
5.5. Начисление и выплата пеней, убытков и штрафов виновной стороной производится только на основании письменного требования другой стороны.
5.6. Применение штрафных санкций не освобождает стороны от выполнения принятых обязательств по настоящему договору поставки товара.
6. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
6.1. Ни одна из сторон не будет нести ответственности по настоящему Договору, если нарушение условий последнего связано с обстоятельствами непреодолимой силы (со стихийными бедствиями, военными действиями правительственных органов и т.п.), наличие которых должно быть подтверждено торгово-промышленной палатой.
6.2. Сторона, которая не может исполнить своего обязательства вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна известить другую сторону об имеющихся препятствиях и их влиянии на исполнение обязательств по настоящему Договору.
6.3. Если указанные обстоятельства продолжаются более 14 (четырнадцати) календарных дней, каждая сторона имеет право на расторжение Договора, направив письменное уведомление другой стороне. В этом случае стороны производят взаиморасчеты по выполненным сторонами обязательствам до наступления указанных обстоятельств. Договор считается расторгнутым со дня получения стороной уведомления.
6.4. Невзирая на предыдущие положения настоящего пункта, нехватка денежных средств у одной из сторон или банков одной из сторон, независимо, была ли такая нехватка вызвана решениями органов государственной власти, других банков или какими-либо иными причинами, не является обстоятельством форс-мажора.
7. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
7.1. Договор поставки товара заключён в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу: один хранится у Поставщика, другой – у Покупателя.
7.2. Споры, возникающие при исполнении Договора, рассматриваются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Стороны приложат все усилия для разрешения спорных вопросов в переговорном порядке, и лишь при не достижении согласия и невозможности достичь компромисса, спорное дело будет передано на рассмотрение Арбитражного суда г. Москвы.
7.3. Во всем остальном, что не предусмотрено Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
7.4. Изменение условий Договора допускается исключительно по соглашению Сторон. Вносимые дополнения и изменения рассматриваются Сторонами в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента поступления и, в случае достижения Сторонами согласия, оформляются дополнительным соглашением. Если Стороны не достигают согласия, Договор действует на прежних условиях.
7.5. Условия Договора обязательны для правопреемников Сторон.
7.6. Стороны соглашаются, что за исключением сведений, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не могут составлять коммерческую тайну юридического лица, содержание Договора, а также все документы, переданные Сторонами друг другу в связи с Договором, считаются конфиденциальными и относятся к коммерческой тайне Сторон, которая не подлежит разглашению без письменного согласия другой Стороны.
7.7. Ссылки на слово или термин в Договоре в единственном числе включают в себя ссылки на это слово или термин во множественном числе. Ссылки на слово или термин во множественном числе включают в себя ссылки на это слово или термин в единственном числе. Данное правило применимо, если из текста Договора не вытекает иное.
7.8. Для целей удобства в Договоре под Поставщиком и Покупателем также понимаются их уполномоченные лица, а также их возможные правопреемники.
7.9. Уведомления и документы, передаваемые по Договору, направляются в письменном виде по следующим адресам:
7.9.1. Для Поставщика: _________________________________________________.
7.9.2. Для Покупателя: _____________________________________________.
7.10. Любые сообщения действительны со дня доставки по соответствующему адресу для корреспонденции.
7.11. В случае изменения реквизитов одной из Сторон, она обязана незамедлительно уведомить об этом другую Сторону, при условии, что таким новым адресом для корреспонденции может быть только адрес в г. Москве. В противном случае исполнение Стороной обязательств по прежним реквизитам будет считаться надлежащим исполнением обязательств по Договору.
7.12. Стороны настоящего Договора обязуются незамедлительно в письменной форме информировать друг друга обо всех изменениях, которые могут существенным образом повлиять на исполнение ими обязательств по настоящему Договору (изменении юридических и фактических адресов, банковских реквизитов, реорганизации, ликвидации Сторон как юридических лиц, других подобных изменениях).
7.13. Настоящий договор поставки товара вступает в силу с момента подписания Сторонами и действует до «__» __________ 201_ года.
7.14. В части установленной гарантии на Товар настоящий Договор действует до окончания срока гарантии (надлежащего исполнения гарантийных обязательств).
8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Покупатель: ОАО «Рога и копытца» Поставщик: ООО «Напильники и подковы»
________г. Новосибирск, ул.Большевистская д.226. _____г. Бердск, ул. Пушкина д.45 к.3.
ОГРН _____________________ ОГРН _____________________
ИНН ___________, КПП ______________ ИНН __________, КПП _____________
в КБ «______________» (ОАО) г. Новосибирск Банк _______ «_______» (ОАО) г. Бердск

Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС.

В большинстве случаев, товар (продукция), приобретаемый покупателем у продавца, должен быть физически перемещен из одного место в другое. Схема взаимоотношений между покупателем и продавцом в части организации перевозки (доставки) приобретенного товара обычно прописывается непосредственно в договоре купли-продажи или поставки, и, как правило, имеет следующие варианты:

1) доставка товара организуется продавцом, и затраты по ней включаются в стоимость продукции;

2) доставка товара организуется покупателем за счет своих средств на условиях самовывоза;

3) доставка товара организуется продавцом, и затраты по ней возмещаются (оплачиваются) покупателем отдельно от товара.

В первом варианте, поставщик закладывает стоимость доставки товара в цену данного товара, то есть продукция изначально продается на условиях ее доставки поставщиком до определенного пункта. В этом случае не принципиально, как именно поставщик организует доставку- собственными силами или с привлечением сторонних организаций. Поскольку доставка включена в цену товара, транспортные расходы поставщика в такой ситуации являются частью его коммерческих расходов и подлежат отнесению в дебет счета 44 "Расходы на продажу". А в составе доходов поставщик признает общую сумму выручки от продажи товаров, исчисленную исходя из установленной цены на них.

При использовании данной схемы учета расходов по доставке продукции, налоговые риске в части учета НДС не усматриваются как для поставщика, так и для покупателя товаров.

Во втором варианте основная обязанность продавца заключается в передаче товара со своего склада покупателю (его представителю), при этом все вопросы, связанные с перевозкой товара, Покупатель решает самостоятельно, а продавец к транспортировке никакого отношения не имеет.

Считаем, что при использовании данной схемы, как и в первом варианте, отсутствуют налоговые риски по учету НДС для покупателя товаров. И соответственно отсутствуют риски у поставщика, так как в данном варианте полностью исключается его участие в организации доставке продукции.

Третий вариант организации доставки подразумевает роль поставщика в качестве посредника между транспортной компанией и покупателем товаров.

Поставщик осуществляет все необходимые действия для того, чтобы организовать доставку товара до покупателя, - привлекает для этих целей специализированную транспортную организацию, заключает договор на оказание логистических услуг и т.д., но стоимость транспортных услуг фактически возмещает (оплачивает) Покупатель. Указанные функции поставщика в организации транспортировки продукции могут либо содержаться в договоре на реализацию товаров (смешенный договор), либо согласовываются в отдельном договоре на организацию доставки (агентский договор).

Данный вариант, также можно подразделить на два вида:

1) Продавец, выступая в роли агента по поручению Покупателя организует доставку товаров за соответствующее вознаграждение;

2) Продавец по поручению Покупателя организует доставку товаров без вознаграждения.

> В первом случае Поставщик перевыставляет транспортные услуги Покупателю по следующей схеме.

Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру. Поставщик в свою очередь данную счет-фактуру отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, без отражения операции в книге покупок.

Затем, Поставщик перевыставляет счет-фактуру от своего имени в следующем виде:

по строкам "Продавец" и "Адрес" указывается наименование и юридический адрес транспортной компании

по строке "Покупатель" указывается наименование и юридический адрес Покупателя товаров

Указанный счет-фактуру Поставщик регистрирует в своем журнале выданных счетов-фактур. В книге продаж документ не отражается.

В учете Поставщика данные операции отражены следующим образом:

Д76.А К76.Б - оказанные транспортной компанией услуги отражены в учете Поставщика на транзитном субсчете счета 76;

Д76.В К76.А - Поставщик перевыставил услуги Покупателю товаров;

Субсчета "Б" и "В" закрываются денежными расчетами.

Где субсчет "Б" - транспортная компания, "В" - Покупатель товаров, "А" - транзитный субсчет счета 76 в учете у Поставщика.

Даты счета-фактуры полученной и счета-фактуры перевыставленной должны совпадать.

Описанный вариант учета утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", по которому, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

Применимость данного порядка подтверждает ВАС РФ в своем постановлении от 25.03.13 №153/13, согласно которому, при составлении счетов-фактур посредником, заключившим в интересах комитента, принципала сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться полное или сокращенное наименование, адрес и идентификационные номера продавца, который является налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем.

> Теперь рассмотрим, когда Поставщик товаров организует доставку, а Покупатель возмещает (компенсирует) все его расходы без каких либо вознаграждений.

В данном случае, документооборот, и отражение в учете Поставщика, как правило, отражается как перепродажа услуги. А именно:

Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру, которая заносится им в книгу покупок с выделением входного НДС;

Поставщик в свою очередь, после получения счета-фактуры от транспортной компании, выставляет счет-фактуру от своего имени в адрес Покупателя, указывая в ней себя в качестве продавца оказываемой услуги, отражая ее в Книге продаж с выделением начисленного НДС.

В учете данные операции принято отражать следующим образом:

Дебет 91 Кредит 76 - услуги оказаны транспортной компанией Поставщику

Дебет 76 Кредит 91 - расходы по услугам предъявлены Поставщиком Покупателю

Однако, в данной схеме есть риски не признания ИФНС права на применение вычета Покупателем товаров предъявляемого ему за услуги по транспортировке.

Минфин РФ в своих письмах от 22.10.13 №03-07-09/44156 и от 06.02.13 №03-07-11/2568, указывает на то, что полученные продавцом товаров денежные средства от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке, подлежат включению в налоговую базу по НДС у Продавца товаров. Что касается НДС, предъявленный перевозчиком по услугам доставки товаров, подлежит вычету у Продавца товаров в общеустановленном порядке.

Дело в том, что в данной схеме Продавец не является агентом, так как отсутствуют существенные признаки агентского договора (п.1 ст.1005 ГК РФ). Минфин РФ перечисляемые возмещения увязывает с оплатой поставляемых товаров. А значит, предъявленный транспортной компанией НДС принять к вычету может только Продавец, так как на основании счета-фактуры, услуга была предоставлена ему. Покупатель же по мнению Минфина не вправе предъявить к вычету входной НДС, так услуга была оказана транспортной компанией иному юридическому лицу.

Итак:

Резюмируя все вышеизложенное, при выборе метода взаимоотношений с покупателями товаров и транспортными компаниями, а также порядка учета указанных услуг, Обществу следует оценить положительные и отрицательные моменты каждого из способов доставки и способов учета расходов по доставке.

Первые два варианта, по нашему мнению, являются полностью безопасными с точки зрения и бухгалтерского учета, и налогообложения НДС, и вопросов документирования операций.

При использовании третьего варианта, для исключения рисков споров с налоговыми органами по поводу квалификации отношений по транспортировке как агентских отношений, необходимо:

Либо заключить отдельный агентский договор на организацию доставки товаров;

Либо в договор поставки товаров включить существенные условия агентского договора (смешанный договор), в том числе информацию о вознаграждении агента.

Аваков С.В.

г. Москва «___» ___________ 201_ г.

Открытое акционерное общество «_______________________» (сокращенное наименование - ОАО «______________»), именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора ___________________, действующего на основании Устава, с одной стороны,

и Общество с ограниченной ответственностью «_____________» (сокращенное наименование - ООО «____________»), именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице ___________________, действующего на основании __________________, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор (далее - «Договор») о нижеследующем:

Статья 1. Предмет Договора
1.1. Поставщик обязуется передать Покупателю оборудование (далее - товар, товары), в количестве, комплектации и ассортименте, установленном в Спецификации на поставляемые товары (далее - «Спецификация», приложение № 1 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью).
1.2. Поставщик также обязуется предоставить следующие услуги, связанные с поставкой товаров (далее - сопутствующие услуги):
1.2.1. Погрузочно-разгрузочные работы.
1.2.2. Уборка и вывоз упаковочного материала (по согласованию).

Статья 2. Цена Договора и порядок расчетов
2.1. Общая стоимость товаров по настоящему Договору (далее - «Цена Договора») устанавливается согласно Спецификации.
2.2. Цена включает в себя, помимо стоимости товара, также и стоимость доставки, погрузки/разгрузки, стоимость упаковки, маркировки, оформления необходимой документации, таможенной очистки, сертификации, гарантийного обслуживания, НДС, налоги, сборы, другие обязательные платежи, а также любые иные расходы Поставщика, связанные с исполнением обязательств по настоящему Договору.
2.3. Оплата Цены Договора производится Покупателем в соответствии с фактически поставленными объемами товаров и оказания сопутствующих услуг, без аванса путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в настоящем Договоре, на основании Акта приема-передачи товара и товарно-транспортной (товарной) накладной в течение 15 (пятнадцати) банковских дней, с даты подписания Акта приемки и предъявления к оплате Поставщиком счета.
2.3.1. В случае изменения расчетного счета Поставщик обязан в однодневный срок в письменной форме сообщить об этом Покупателю с указанием новых реквизитов расчетного счета. В противном случае все риски, связанные с перечислением Покупателем денежных средств на указанный в настоящем Договоре счет Поставщика, несет Поставщик.
2.4. Цена настоящего Договора является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения за исключением случаев предусмотренных настоящим Договором и действующим законодательством Российской Федерации.
2.5. Обязательства Покупателя по оплате Цены Договора считаются исполненными с момента списания денежных средств с расчетного счета Покупателя.

Статья 3. Порядок, сроки поставки
3.1. В рамках исполнения настоящего Договора поставка товара и оказание сопутствующих услуг Покупателю осуществляется в следующие сроки:
3.1.1. Начало: «___» __________ 201_ года.
3.1.2. Окончание: «___» __________ 201_ года.
3.1.3. Поставка товара производится по согласованию с Покупателем в рабочие дни с 09.00 до 17.00 часов.
3.1.4. Поставка товара осуществляется на склад Покупателя по адресу: ________________________ (далее - «Объект»), в соответствии с Графиком поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью) (далее - «График поставки»).
3.2. С согласия Покупателя допускается поэтапная (отдельными партиями) поставка товара, в том числе и по конкретным заявкам Покупателя (по возникновению потребности, в такой заявке каждый раз указывается требуемое в данном конкретном случае количество поставляемого товара), с подписанием Акта приёмки товара по этапу (партии, конкретной заявке).
3.3. В случае поставки товаров отдельными партиями (отдельными частями, входящими в комплект) или по конкретной заявке Покупателя, оплата товара производится Плательщиком только после поставки последней (каждой) партии (последней части, входящей в комплект) товара.
3.4. Поставщик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по настоящему Договору других лиц - субпоставщиков, включая транспортные услуги.

Статья 4. Порядок приемки товаров
4.1. Поставщик обязан известить Покупателя о точном времени и дате поставки (если последняя не зафиксирована в Графике поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору) телефонограммой или по факсимильной связи.
4.3. Поставщик поставляет товары Покупателю собственным транспортом или с привлечением транспорта третьих лиц за свой счет. Все виды погрузочно-разгрузочных работ, включая работы с применением грузоподъемных средств, осуществляются Поставщиком собственными техническими средствами или с привлечением третьих лиц за свой счет.
4.4. Товары, поставляемые Поставщиком Покупателю, должны соответствовать техническим характеристикам, указанным в прилагаемой к товару документации, а также быть пригодными для целей, для которых такой товар обычно используется.
4.5. Упаковка и маркировка товара должны соответствовать требованиям предприятия-изготовителя, ГОСТа, а упаковка и маркировка импортного товара - международным стандартам упаковки.
4.6. Маркировка товара должна содержать: наименование изделия, наименование фирмы-изготовителя, юридический адрес изготовителя, дату выпуска и гарантийный срок службы.
4.7. Маркировка упаковки должна строго соответствовать маркировке товара.
4.8. Упаковка должна обеспечивать сохранность товара при транспортировке и погрузочно-разгрузочных работах.
4.9. Уборка и вывоз упаковки производятся на основании письменного указания Покупателя, силами Поставщика в течение 1 (одного) календарного дня после дня поставки товаров или за его счет.
4.10. Вместе с товаром, Поставщик обязан передать Покупателю комплект сопроводительной документации: оригиналы товарно-транспортных (товарных) накладных, счета (счет-фактура), Акт приема-передачи товара, подписанный Поставщиком, технический паспорт, гарантийный талон, сертификаты (в т.ч. гигиенические, качества), декларации, обязательные для данного вида товара документы содержащие информацию о сроках годности товара, условиях хранения и перевозки товара, инструкции по эксплуатации, регистрационные удостоверения и иные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие качество, безопасность товара, его функциональные характеристики (потребительские свойства), необходимые для легального оборота и использования товара на территории России. Все документы должны быть составлены (переведены) на русский язык.
4.10.1. Поставщик одновременно с передачей Товара передает Покупателю оригинальную упаковку, при этом упаковка не должна быть повреждена и должна быть герметична. Стоимость упаковки (тары) включается в цену товара и Покупателем отдельно не оплачивается.
4.10.2. Если при передаче товара будет обнаружено несоответствие товара требованиям настоящего Договора и /или Спецификации, Покупатель вправе отказаться от получения товара, сделав соответствующую отметку в товарно-транспортной (товарной) накладной. Товар, не заказанный Покупателем не принимается и не оплачивается.
4.10.3. В случае выявления при приемке товара несоответствия товара условиям договора Покупатель обязан приостановить приемку и вызвать Поставщика для продолжения приемки товара и составления двустороннего акта. Вызов Поставщика осуществляется телеграммой в адрес поставщика или по факсу, и должен содержать: наименование товара, реквизиты товарно-сопроводительных документов, перечень выявленных несоответствий и недостатков, состояние тары, пломб, дату и место приемки. Уполномоченный представитель Поставщика должен прибыть к месту приемки в срок, указанный в уведомлении покупателя, и иметь при себе документ, удостоверяющий личность, надлежащим образом оформленную доверенность либо документы, подтверждающие его право действовать от имени поставщика без доверенности. В случае неявки Поставщика в указанный в уведомлении срок или получения в этот же срок сообщения поставщика о неявке по каким-либо причинам покупатель осуществляет приемку товара самостоятельно.
4.10.4. В случае передачи товара в поврежденной упаковке Покупатель должен вскрыть такую упаковку и сразу же в момент и в месте вручения товара осмотреть и проверить его соответствие условиям договора по количеству, качеству, ассортименту и другим характеристикам. Покупатель обязан уведомить Поставщика о факте поставки товара в поврежденной упаковке и обо всех выявленных недостатках такого товара в порядке и в сроки, установленные договором.
4.10.6. Если иная комплектация не указана в договоре Товар по настоящему договору поставляется в стандартной комплектации. Комплектация в полном объеме указана в техническом паспорте, который подлежит передаче вместе с товаром.
4.11. В случае поставки некачественного товара, Покупатель вправе потребовать от Поставщика безвозмездно устранить недостатки товара в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления о них Покупателем, либо возместить свои расходы на устранение недостатков товара, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления заменит поставленные товары качественными товарами.
4.11.1. При обнаружении дефектов (брака) товара при его приемке Покупатель обязан известить Поставщика о выявленных дефектах в течение 5 (пяти) рабочих дней после их обнаружения с приложением подробного перечня указанных дефектов. Поставщик, обязан явиться на объект, где хранится некачественный товар для составления соответствующего Акта в течение 2 (двух) рабочих дней с момента получения вызова. В случае неявки Поставщика в назначенный час, либо отказа от подписания Акта без обоснования причин, Покупатель оставляет за собой право оформить Акт о выявлении бракованного товара в одностороннем порядке.
4.11.2. Поставщик обязуется заменить бракованную продукцию. Замена отбракованного Товара проводится Поставщиком в течении 3 (трех) календарных дней с момента получения требования Покупателя.
4.12. В случае недопоставки ассортимента товара Покупатель вправе потребовать недопоставленное количество товара в ассортименте в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления такого требования, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления допоставит товар в ассортименте.
4.12.1. Поставка товаров одного наименования в большем количестве, чем предусмотрено настоящим Договором, не зачитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования, входящих в тот же ассортимент, и подлежит восполнению.
4.13. В случае поставки некомплектного товара Покупатель вправе потребовать доукомплектования товара в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления такого требования, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления доукомплектует товары или заменит их комплектными товарами.
4.14. По итогам приемки товара, при наличии документов, указанных в пункте 4.10. настоящего Договора, и при отсутствии претензий относительно качества, количества, ассортимента, комплектности и других характеристик товара, объема и качества оказанных сопутствующих услуг, Стороны подписывают Акт приема-передачи товара (при поставке товара согласно разгрузочной разнарядке, обязанность подписания Акта приемки-передачи товара возлагается на юридическое лицо в адрес, которого осуществляется поставка).
4.14.1. Претензии по скрытым дефектам изготовления товара, выявленным в момент монтажа, подключения оборудования или в период его гарантийной эксплуатации, подлежат рассмотрению в течение гарантийного срока.
4.15. Моментом исполнения обязательств Поставщика по поставке товара по настоящему Договору считается факт передачи товара и полное выполнение Поставщиком своих обязательств по настоящему Договору, что подтверждается Актом приема-передачи товара, и товарно-транспортной (товарной) накладной.
4.16. Право собственности на товар и риск случайной гибели или его случайного повреждения переходит от Поставщика к Покупателю с момента передачи товара Покупателю. Моментом передачи (отгрузки) товара считается дата подписания полномочными представителями Поставщика и Покупателя Акта приема-передачи товара, и товарно-транспортной (товарной) накладной.
4.17. Все транспортные и другие расходы, связанные с допоставкой Товара, возвратом и/или заменой несоответствующего условиям Договора Товара, несет Продавец.

Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС.

В большинстве случаев, товар (продукция), приобретаемый покупателем у продавца, должен быть физически перемещен из одного место в другое. Схема взаимоотношений между покупателем и продавцом в части организации перевозки (доставки) приобретенного товара обычно прописывается непосредственно в договоре купли-продажи или поставки, и, как правило, имеет следующие варианты:

1) доставка товара организуется продавцом, и затраты по ней включаются в стоимость продукции;

2) доставка товара организуется покупателем за счет своих средств на условиях самовывоза;

3) доставка товара организуется продавцом, и затраты по ней возмещаются (оплачиваются) покупателем отдельно от товара.

В первом варианте, поставщик закладывает стоимость доставки товара в цену данного товара, то есть продукция изначально продается на условиях ее доставки поставщиком до определенного пункта. В этом случае не принципиально, как именно поставщик организует доставку- собственными силами или с привлечением сторонних организаций. Поскольку доставка включена в цену товара, транспортные расходы поставщика в такой ситуации являются частью его коммерческих расходов и подлежат отнесению в дебет счета 44 "Расходы на продажу". А в составе доходов поставщик признает общую сумму выручки от продажи товаров, исчисленную исходя из установленной цены на них.

При использовании данной схемы учета расходов по доставке продукции, налоговые риске в части учета НДС не усматриваются как для поставщика, так и для покупателя товаров.

Во втором варианте основная обязанность продавца заключается в передаче товара со своего склада покупателю (его представителю), при этом все вопросы, связанные с перевозкой товара, Покупатель решает самостоятельно, а продавец к транспортировке никакого отношения не имеет.

Считаем, что при использовании данной схемы, как и в первом варианте, отсутствуют налоговые риски по учету НДС для покупателя товаров. И соответственно отсутствуют риски у поставщика, так как в данном варианте полностью исключается его участие в организации доставке продукции.

Третий вариант организации доставки подразумевает роль поставщика в качестве посредника между транспортной компанией и покупателем товаров.

Поставщик осуществляет все необходимые действия для того, чтобы организовать доставку товара до покупателя, — привлекает для этих целей специализированную транспортную организацию, заключает договор на оказание логистических услуг и т.д., но стоимость транспортных услуг фактически возмещает (оплачивает) Покупатель. Указанные функции поставщика в организации транспортировки продукции могут либо содержаться в договоре на реализацию товаров (смешенный договор), либо согласовываются в отдельном договоре на организацию доставки (агентский договор).

1) Продавец, выступая в роли агента по поручению Покупателя организует доставку товаров за соответствующее вознаграждение;

2) Продавец по поручению Покупателя организует доставку товаров без вознаграждения.

> В первом случае Поставщик перевыставляет транспортные услуги Покупателю по следующей схеме.

Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру. Поставщик в свою очередь данную счет-фактуру отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, без отражения операции в книге покупок.

Затем, Поставщик перевыставляет счет-фактуру от своего имени в следующем виде:

по строкам "Продавец" и "Адрес" указывается наименование и юридический адрес транспортной компании

по строке "Покупатель" указывается наименование и юридический адрес Покупателя товаров

Указанный счет-фактуру Поставщик регистрирует в своем журнале выданных счетов-фактур. В книге продаж документ не отражается.

В учете Поставщика данные операции отражены следующим образом:

— Д76.А К76.Б - оказанные транспортной компанией услуги отражены в учете Поставщика на транзитном субсчете счета 76;

— Д76.В К76.А - Поставщик перевыставил услуги Покупателю товаров;

— Субсчета "Б" и "В" закрываются денежными расчетами.

Где субсчет "Б" - транспортная компания, "В" — Покупатель товаров, "А" - транзитный субсчет счета 76 в учете у Поставщика.

Даты счета-фактуры полученной и счета-фактуры перевыставленной должны совпадать.

Описанный вариант учета утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", по которому, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

Применимость данного порядка подтверждает ВАС РФ в своем постановлении от 25.03.13 №153/13, согласно которому, при составлении счетов-фактур посредником, заключившим в интересах комитента, принципала сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться полное или сокращенное наименование, адрес и идентификационные номера продавца, который является налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем.

> Теперь рассмотрим, когда Поставщик товаров организует доставку, а Покупатель возмещает (компенсирует) все его расходы без каких либо вознаграждений.

В данном случае, документооборот, и отражение в учете Поставщика, как правило, отражается как перепродажа услуги.

А именно:

— транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру, которая заносится им в книгу покупок с выделением входного НДС;

— Поставщик в свою очередь, после получения счета-фактуры от транспортной компании, выставляет счет-фактуру от своего имени в адрес Покупателя, указывая в ней себя в качестве продавца оказываемой услуги, отражая ее в Книге продаж с выделением начисленного НДС.

В учете данные операции принято отражать следующим образом:

Дебет 91 Кредит 76 - услуги оказаны транспортной компанией Поставщику

Дебет 76 Кредит 91 - расходы по услугам предъявлены Поставщиком Покупателю

Однако, в данной схеме есть риски не признания ИФНС права на применение вычета Покупателем товаров предъявляемого ему за услуги по транспортировке.

Минфин РФ в своих письмах от 22.10.13 №03-07-09/44156 и от 06.02.13 №03-07-11/2568, указывает на то, что полученные продавцом товаров денежные средства от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке, подлежат включению в налоговую базу по НДС у Продавца товаров. Что касается НДС, предъявленный перевозчиком по услугам доставки товаров, подлежит вычету у Продавца товаров в общеустановленном порядке.

Дело в том, что в данной схеме Продавец не является агентом, так как отсутствуют существенные признаки агентского договора (п.1 ст.1005 ГК РФ). Минфин РФ перечисляемые возмещения увязывает с оплатой поставляемых товаров. А значит, предъявленный транспортной компанией НДС принять к вычету может только Продавец, так как на основании счета-фактуры, услуга была предоставлена ему. Покупатель же по мнению Минфина не вправе предъявить к вычету входной НДС, так услуга была оказана транспортной компанией иному юридическому лицу.

Резюмируя все вышеизложенное, при выборе метода взаимоотношений с покупателями товаров и транспортными компаниями, а также порядка учета указанных услуг, Обществу следует оценить положительные и отрицательные моменты каждого из способов доставки и способов учета расходов по доставке.

Первые два варианта, по нашему мнению, являются полностью безопасными с точки зрения и бухгалтерского учета, и налогообложения НДС, и вопросов документирования операций.

При использовании третьего варианта, для исключения рисков споров с налоговыми органами по поводу квалификации отношений по транспортировке как агентских отношений, необходимо:

Либо заключить отдельный агентский договор на организацию доставки товаров;

Либо в договор поставки товаров включить существенные условия агентского договора (смешанный договор), в том числе информацию о вознаграждении агента.

Аваков С.В.

Ведущий специалист

ООО "Листик и Партнеры"

24.06.14

Посмотреть «Весь список»

Транспортировка товара — это обеспечение товародвижения от места производства товара к месту его продажи и использования. От выбора перевозчика товара зависит уро­вень цен, своевременность доставки и состояние товаров в момент прибытия их к месту назначения.

- железнодорожный транспорт. Эффективен с точки зре­ния таких показателей, как скорость поставки, стабиль­ность графика поставок, гибкость обработки грузов, и среднеэффективен по таким показателям, как стоимость на километр, частота поставок. Исходя из этого железнодорожный транспорт наиболее рентабелен для перевозки на дальние расстояния вагонных партий грузов навалом - угля, руды, песка, сельскохозяйственной и лесной продукции, химикатов. На железной дороге со­здано оборудование для эффективной грузообработки отдельных категорий товаров. Существуют платформы для перевозки автомобилей, могут предоставляться услуги в пути, такие как переадресование уже отгружен­ных товаров в другой пункт назначения прямо на маршруте и обработка товаров в ходе перевозок;

- водный транспорт. Эффективен с точки зрения таких показателей, как стоимость на километр, гибкость обработки грузов, и неэффективен по показателям скорость поставок, частота поставок, стабильность графика поставок.

Какой комплект документов готовить в разных ситуациях доставки товара

Исходя из этого водный транспорт рентабелен для перевозки судами и баржами в прибрежных водах и по внутренним водным путям громоздких и скоропортящихся товаров невысокой стоимости, например каменного угля, зерна, нефти, металлических руд и др.;

- автомобильный транспорт. Грузовой автотранспорт по­стоянно увеличивает свою долю в перевозках, а в горо­дах он осуществляет основную массу грузовых перевозок. Грузовики в состоянии перевозить товар «от двери до двери», избавляя отправителей от лишних перевозок. Автотранспорт эффективен с точки зрения таких показателей, как скорость поставки, частота поставок, ста­бильность графика поставок, и среднеэффективен по показателю гибкость обработки груза, а неэффективен по показателю стоимость на километр. Примеры грузов, перевозимых автотранспортом: одежда, книги, свежие фрукты, скот и др.;

- трубопроводный транспорт. Трубопроводы - средство транспортировки нефти, природного газа, угольной пульпы и других продуктов от мест их добычи к рын­кам. Этот вид транспорта эффективен с точки зрения таких показателей, как частота поставок, стабильность графика поставок, среднеэффективен по показателю стоимость на километр и неэффективен по показате­лям скорость поставки и гибкость обработки груза. Транспортировка нефтепродуктов по нефтепроводам обходится дешевле, чем по железной дороге, но относительно дороже, чем по воде. Большинство трубопроводов используются их владельцами для транспортировки собственных продуктов. Этот вид транспорта, наряду с воздушным, наиболее современный;

- воздушный транспорт. Приобретает всю большую значи­мость. Хотя тарифы грузовых авиаперевозок гораздо выше железнодорожных или автомобильных, транспортировка грузов по воздуху предпочтительна в таких случаях, когда важна скорость доставки или когда необходимо достичь отдаленных рынков. Воздушный транспорт эффективен с точки зрения такого показателя, как скорость поставки, среднеэффективен по показателям частота и стабильность графика поставок, неэффективен по стоимости на километр и гибкости обработки груза. Исполь­зование авиационного транспорта позволяет снизить требуемый уровень товарных запасов, уменьшить число складов, снизить издержки на упаковку.

В основу выбора того или иного транспортного средства кладется комплекс показателей, таких как стоимость на километр, скорость поставки, частота поставок, стабиль­ность графика поставок, гибкость обработки груза. Так, если отправителя интересует скорость доставки, то он вы­бирает между воздушным и автомобильным транспортом, если его цель - минимизировать издержки доставки груза, то выбор делается между водным и трубопроводным транспортом.

Современная транспортировка грузов предполагает контейнерные перевозки, когда грузы размещают в контейнерах, что значительно облегчает и удешевляет их последовательную транспортировку с помощью нескольких видов транспорта. Контейнеры легко перегрузить с одного вида транспорта на другой, а смешанный вид транспортировки обеспечивает отправителю груза определенную выгоду. С течением времени издержки разных видов транспорт а меняются, а это требует от фирм-отправителей грузов пере смотра схем транспортировки.

Товародвижение - процесс, в котором общий успех в значительной степени определяется координацией его элементов, а именно: обработки заказов, складирования товаров, управления его запасами, транспортировки. На фирмах создаются постоянно действующие отделы, куда входят ме­неджеры, ответственные за различные аспекты деятельности по организации товародвижения. Цель подобных отделов — разработка основных установок по повышению эффективности товародвижения в целом.

Читайте также:

Главная — Статьи

Оформление и учет доставки товара покупателю

По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене товара. Влияет ли это на оформление документов, выставляемых покупателю, и зависит ли от этого ваш налоговый учет расходов на доставку товара? Об этом — наш сегодняшний разговор.

Ситуация 1. Стоимость доставки включена в цену товара
Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка — лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (Пункт 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете.

Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС.

А вот какие накладные надо выписать на товар, зависит от того, кто будет доставлять товар — вы сами или сторонняя организация:
(если) вы доставляете товар собственным транспортом, достаточно будет передать покупателю только товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Оформлять накладную по форме N 1-Т (ТТН) не нужно (Пункт 2 ст. 785 ГК РФ);
(если) товар перевозится привлеченным транспортом, то вы выпишете покупателю ТТН.

Ситуация 2. Доставка — отдельная услуга
А как быть, если стоимость доставки выделена в договоре? Это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. И это зависит от того, каким образом будет организована доставка — собственным транспортом или сторонней организацией. Поэтому покупателю надо выписать:
(если) товар покупателю будет доставлять сторонняя организация — ТТН. Оформлять отдельный акт на доставку товара в этом случае не надо. Ведь все данные о перевозке есть в транспортном разделе ТТН;
(если) вы доставляете товар собственным транспортом — накладную по форме N ТОРГ-12 и акт на оказание услуг по доставке. Выписывать товарно-транспортную накладную в этом случае не надо. Однако учтите, что у вашего покупателя могут появиться проблемы: налоговики могут исключить из налоговых расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.

НДС с доставки

Если доставка — отдельная услуга , то она облагается НДС по ставке 18% (и в случае, когда товар доставляется собственным транспортом, и тогда, когда это делает транспортная компания) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что касается входного НДС, предъявленного вам транспортной компанией, то вы вправе принять его к вычету (Статьи 171, 172 НК РФ). И не забудьте выставить своему покупателю счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ).

А как быть, если стоимость доставки включена в стоимость товаров, реализация которых облагается по ставке 10%? Применять правило п. 1 ст. 153 НК РФ и отдельно рассчитывать НДС с такой доставки по ставке 18% не надо. Ведь доставка товара покупателю в такой ситуации не является самостоятельным видом деятельности продавца. Но, придерживаясь такой позиции, знайте, что она вряд ли понравится налоговикам. И, скорее всего, правомерность применения 10%-ной ставки НДС вам придется доказывать в суде. А суды вас поддержат.

Учитываем стоимость доставки в налоговом учете

Здесь все зависит от того, как покупатель оплачивает доставку: в цене товара или отдельно .
В ситуации 1 затраты по доставке являются для вас лишь расходами, связанными с реализацией товаров (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации 2 вы учтете в своих доходах как выручку от реализации товаров, так и выручку от оказания услуг по их доставке.
Расходы же будут учитываться так:
— при доставке собственным транспортом : заработная плата водителей будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Статья 255 НК РФ), амортизация транспортных средств — в сумме начисленной амортизации (Статьи 256 — 259 НК РФ), затраты на ремонт автомашин — в составе расходов на ремонт основных средств (Статья 260 НК РФ), ГСМ — в прочих расходах (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т.д.;
— при доставке товаров сторонней организацией — в составе материальных расходов как услуги производственного характера (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара?

Документооборот при доставки товара, транспортом поставщика. Договор поставки. Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

Вопрос: Доставка товара транспортом поставщика. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) нужна? Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков. Поставщик отказывается составлять транспортную накладную на товар доставленный собственным транспортом, сумма доставки входит в цену закупки по договору?

Ответ: ТТН или ТН поставщик не обязан предоставлять покупателю, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом (при этом стоимость доставки не выделена отдельно в документах). В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (УПД) является достаточным условием для отражения прихода в бухучете. Специалисты ФНС России признают, что товарно-транспортная накладная (ТН) не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195 , письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706).

Подавляющее большинство судов придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановления ФАС , ; ; ; ; ).

Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик своим транспортом. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. В связи с этим налоговики отказывают покупателям в применении налоговых вычетов по НДС. Некоторые судьи принимают сторону контролеров, если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011 суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.

Обоснование

Можно ли оприходовать товар без товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом. Покупателю представлена только товарная накладная по форме № ТОРГ-12

Можно, но только при условии, что покупатель не является заказчиком перевозки.

Первичным документом, на основании которого товар принимается к учету, может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (указания , утвержденные ). При этом если товар доставляется покупателю автомобильным транспортом, то наряду с товарной накладной необходима товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т (или транспортная накладная по форме , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это связано с тем, что товарно-транспортная накладная является документом, предназначенным для расчетов за перевозки товаров автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных , п. 2 ст. 785 ГК РФ , ).

Этот документ служит подтверждением не только перевозки товаров, но и их отгрузки. Поэтому покупатель на его основании может отразить в бухучете поступление товаров (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 , указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 , п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Но если покупатель не является заказчиком перевозки, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия у него товарно-транспортной накладной. В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 является достаточным условием для отражения прихода в бухучете (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 , ). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195 .

Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация должна использовать первичные документы , содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, товарно-транспортная накладная и товарная накладная – документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной (например, в ней не выделен отдельной строкой НДС). Поэтому, несмотря на то что принять товар на учет организация-покупатель может только на основании товарной накладной, лучше такое поступление задокументировать и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , и товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 . Это обезопасит покупателя от возможных налоговых претензий проверяющих. Для этих целей требуйте от поставщиков и обеспечивайте сохранность обоих товаросопроводительных документов

Можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12

Объясняется это следующим образом.

По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т . В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681 . Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т .

Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , если будут соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11 , Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008 ; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08 ; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41) ; Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06 ; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.

Из правовой базы

ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 01.11.2011 № 16-15/105706

Оказание услуг по перевозке сторонней организацией

Вопрос: Какими документами в настоящее время должны быть подтверждены для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товаров при заключении договора перевозки грузов в случае привлечения стороннего перевозчика либо путем осуществления перевозки собственными силами?

В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки могут быть подтверждены как транспортной накладной, так и накладной по форме № 1-Т .

Если договор перевозки не заключается и соответственно услуги по перевозке не оказываются сторонней организацией, то в этом случае транспортная накладная не оформляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

Справки даем. Урал

Вычет по НДС правомерен и без товарно-транспортной накладной

«Наш поставщик доставляет материалы своим транспортом непосредственно нам на склад. В получении товара в накладной по форме ТОРГ-12 расписывается кладовщик, стоимость доставки включена в цену. Надо ли в этом случае получить от поставщика еще и товарно-транспортную накладную 1-Т и не откажут ли нам в вычете по НДС, если такого документа не будет?..»

Вычет по НДС правомерен, даже если нет товарно-транспортной накладной. Ведь стоимость перевозки отдельно не выделена, а значит, достаточно получить от поставщика только товарную накладную по форме ТОРГ-12. На местах налоговики иногда требуют оформлять и товарную, и товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик. Такой вывод следует из инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей (п. 6 инструкции). В связи с этим налоговики отказывают в применении налоговых вычетов по НДС.

Однако специалисты ФНС России давно признали, что товарно-транспортная накладная не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 (письмо от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). К аналогичным выводам приходят и судьи. Недавно судьи Президиума ВАС РФ подтвердили, что товарно-транспортная накладная для вычета НДС не требуется (постановление от 09.12.10 № 8835/10). Компания вправе принять к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур и товарных накладных.

Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.

Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 . Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).

Какие документы оформить при разных способах доставки

Способ доставки	Какие документы оформить*
Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией	Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру
	Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем
Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией	Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру
	Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги
Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю	Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист
	Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты
Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика	Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно

* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).

Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010 ,

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в